Сейчас многим приходится привлекать посредников для того, чтобы получить различные разрешения от госведомств. Например, на ведение определенной деятельности или строительство объекта. Можно ли исключить такие расходы из облагаемой прибыли?

Компания, занимающаяся строительством, привлекла подрядчика для урегулирования различных вопросов с чиновниками. В договоре в качестве задания исполнителя было указано следующее: «взаимодействие с местными, региональными и федеральными органами власти, а также получение всех необходимых разрешений, актов и одобрений компетентных органов власти». Инспекция заявила об экономической неэффективности платежей, но проиграла спор. ФАС Московского округа пояснил, что эти затраты вычита- ются из облагаемой прибыли (постановление от 14.05.10 № КА-А40/4684-10).

Арбитраж не назвал ту статью затрат, по которой можно списывать издержки. Полагаем, что в большинстве случаев они будут отражаться как юридические либо консультационные расходы (подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ) или как прочие обоснованные затраты (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начислений расходы лучше всего увеличивать после того, как будут подписаны акты на уже оказанные услуги (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Актам стоит уделять особое внимание. В них необходимо детализировать перечень оказанных услуг. В частности, этими услугами может быть подготовка документов для получения разрешения на строительство или для участия в конкурсе. Тогда в акте желательно сообщать не только перечень собранных документов, но и реквизиты полученного разрешения или поданной заявки на участие. Если документы собраны, но по каким-либо причинам разрешение не получено, то затраты можно учесть при налогообложении. Ведь, привлекая подрядчика, организация рассчитывала увеличить прибыль, то есть производила экономически оправданные расходы (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53). Вместе с тем споры с налоговиками не исключены. Они могут заявить, что отсутствие разрешения доказывает неоказание услуг исполнителем. С этим можно согласиться, но лишь в том случае, когда договор составлен на получение разрешения. Но задание исполнителя может формулироваться и по-другому, а именно: подготовка документов, необходимых для получения разрешения. Предположим, что контрагент подготовил все затребованные документы и отказ чиновников не связан с ошибками, допущенными в них. Тогда услуги следует признать оказанными и расходы должны вычитаться из прибыли.

Сотрудничеству с государством посвящено и постановление ФАС Московского округа от 19.05.10 № КА-А40/4700-10. В нем рассмотрена ситуация, когда организация вынужденно арендовала помещение для унитарного предприятия. Эти расходы также оправданны, поскольку предусмотрены инвестиционным контрактом. Без них предприятие не смогло бы получить доходы от выполнения данного контракта. Поэтому суд поддержал налогоплательщика.

Подписка на журнал «Арбитражная налоговая практика» (в августе - по лучшей цене) >