Причина спора: Доначисляя налог на прибыль, инспекция не учла ранее полученные убытки
Кто выиграл: Компания
Цена вопроса: 26 354 758 рублей
Аргументы, которые сработали: Проверяющие обязаны учитывать порядок переноса убытков на будущее, поскольку он введен статьей 283 НК РФ
Документ: Определение ВАС РФ от 02.04.09 № 3439/09

Проверив компанию, инспекторы установили заниженный доход и на его сумму доначислили налог на прибыль. ВАС РФ признал решение проверяющих необоснованным. Одним из аргументов суда оказалось то, что ревизоры нарушили пункт 1 статьи 283 НК РФ. Они определили налог с доходов за один год, не учитывая, что в прошлых периодах организация получила убытки. И часть из них не перенесена на уменьшение облагаемой прибыли.

На примере. Допустим, что 2007 год предприятие закончило с убытком (2 000 000 руб.). В 2008 году им получена прибыль - 1 500 000 руб. Проверяя деятельность налогоплательщика, ИФНС установила, что в 2008 году занижены доходы и завышены расходы. Дополнительная прибыль, выявленная контролерами, составила 600 000 руб.
Общая прибыль за 2008 год - 2 100 000 руб. (1 500 000 + 600 000). Из них необходимо исключить убытки предыдущего года. Следовательно, итоговая прибыль за 2008 год составит 100 000 руб. (2 100 000 - 2 000 000). До проверки облагаемой прибыли не было и инспекторы начислят налог. Но только со 100 000 руб., а не со всей заниженной прибыли, обнаруженной в ходе проверки. Налог равен 24 000 руб. (при ставке в 24 процента, применяемой для 2008 года).

Пени и штраф также рассчитываются от 24 000 руб. Это, в частности, ясно из пункта 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5. Там указано, что «неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение задолженности у налогоплательщика. Такая задолженность равна доначисленному налогу, то есть 24 000 руб.

В подобных спорах нужно ссылаться и на пункт 2 статьи 286 НК РФ. Им предусмотрено, что база по налогу на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года. И нет исключения для прибыли, выявленной по итогам проверки. Значит, свои доначисления налоговики обязаны включить в общую прибыль организации.