В Налоговом кодексе ничего не сказано про то, с какого числа амортизировать объект исходя из измененной первоначальной стоимости, если его реконструировали (модернизировали), не выводя из эксплуатации. Есть только общее положение: основные средства амортизируют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они введены в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Но уместно ли это правило применять, когда имущество улучшали, но в то же время оно продолжало работать? Мы выяснили у Минфина и ФНС.

Чтобы разъяснить ситуацию, Федеральная налоговая служба недавно обратилась в Минфин России с запросом, предложив в нем свой вариант признания таких затрат (письмо от 10.07.09 № 3-2-06/75, см. также «УНП» № 28, 2009, «Амортизировать улучшенную часть здания можно без ввода в эксплуатацию»). По мнению налоговиков, логичнее, если компания продолжит амортизировать улучшенный актив с учетом изменения его первоначальной стоимости начиная с месяца, в котором закончились работы по реконструкции и модернизации. По сути, налоговая служба предложила применять в данном случае тот же способ признания затрат, что и для амортизационной премии (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Но у финансистов озвученный ФНС способ поддержки не нашел. По убеждению специалистов Минфина, нужно исходить из общих правил начала и прекращения начисления амортизации. Они применяются для всех ситуаций. Поэтому амортизировать такой объект исходя из измененной стоимости правильнее чуть позже - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором по документам работы по реконструкции и модернизации выполнены окончательно (письмо от 17.08.09 № 03-03-05/157). Как мы выяснили, в ФНС России пока нет окончательного решения, чтобы спустить его на места.

Вообще, раз в Налоговом кодексе нет четких правил, с какого момента амортизировать улучшенное имущество исходя из его новой стоимости, компания вправе остановиться на любом из двух способов. Ведь в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неясности должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

Конечно, вариант ФНС выгоднее для компаний. Можно начинать списывать расходы на реконструкцию и модернизацию на месяц быстрее. Но есть риск, что пока инспекторы будут придерживаться позиции Минфина. Поэтому самым безопасным вариантом будет второй, его лучше придерживаться, если сумма затрат не принципиальна. Но в любом случае выбранный способ учета лучше закрепить в учетной политике для целей налогообложения