Причина спора: По мнению инспекции, выкупные платежи не включаются в расходы лизингополучателя
Кто выиграл: Компания
Цена вопроса: 10 614 056 рублей
Аргументы, которые сработали: Эти отчисления - часть арендной платы. Она полностью относится на расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)
Документ: Постановление ФАС Центрального округа от 20.02.09 № А35-1588/08-С8

По мнению проверяющих, лизингополучатель вправе отнести на прочие расходы только часть платежей по договору лизинга (письмо Минфина России от 04.03.08 № 03-03-06/1/138 и др.). Финансисты указывают, что договор лизинга подразумевает аренду с последующим выкупом. Значит, лизингополучатель одновременно вносит два платежа: арендный и выкупной. Первый относится на текущие расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Второй считается частичным платежом за полученное основное средство. Он не включается в затраты (п. 5 ст. 270 НК РФ). После полного перечисления выкупных платежей к лизингополучателю переходит право собственности на основное средство. Тогда выкупные платежи формируют стоимость имущества и впоследствии постепенно уменьшают прибыль (через амортизацию).

Отдельно чиновники указывают, что в договоре лизинга платежи должны быть разделены на две части. Если это требование не выполнено, то лизингодателю и лизингополучателю надо заключить дополнительное соглашение «О размере выкупной цены в общей стоимости договора лизинга и порядке ее выплаты».

Если налогоплательщик планирует выполнять указания Минфина России, то подобное соглашение пригодится. Но оно, как и другие требования чиновников, не предусмотрено законодательством. Поэтому многие компании успешно оспаривают их в арбитраже, добиваясь скорейшего списания расходов и уменьшения базы по налогу на прибыль.

В суде нужно ссылаться на то, что право собственности на объект лизинга принадлежит лизингодателю. Так установлено в статье 11 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Следовательно, вносимые компанией платежи направляются собственнику, то есть уплачиваются за эксплуатацию его имущества. Разделение платежей на выкупные и прочие не предусмотрено законодательством. Более того, в статье 28 Закона № 164-ФЗ прямо сказано, что лизинговый платеж представляет сумму возмещаемых затрат лизингодателя и его прибыли. В этот платеж и общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена (если по истечении срока действия договора право собственности переходит к лизингополучателю). Однако выкупная цена именно включается в лизинговые платежи, а не прибавляется к ним и не показывается отдельно.

Именно лизинговые платежи относятся на расходы организации. Это оговорено в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При исчислении расходов организация вычитает из лизинговых платежей только амортизацию по предмету лизинга (если он учтен на балансе налогоплательщика). Уменьшения лизинговых платежей на выкупную цену или другие издержки не предусмотрено Налоговым кодексом.

Еще одним аргументом налогоплательщика признается подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ. Им установлено, что при методе начисления лизинговые платежи включаются в расходы «на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров». Следовательно, раз организация должна ежемесячно вносить лизинговые платежи, то она также ежемесячно уменьшает базу по налогу на прибыль. Этот вывод не раз подтверждал суд.

В подобных спорах судьи поддерживают компании. Правомерность исключения выкупных платежей из базы по налогу на прибыль подтверждал ВАС РФ (определение от 23.05.08 № 4445/08). С его выводами соглашались и окружные суды. Для примера сошлемся на постановления ФАС Московского округа от 19.12.08 № КА-А40/10864-08, ФАС Поволжского округа от 10.10.07 № А49-2697/2007, ФАС Уральского округа от 12.11.08 № Ф09-8268/08-С3, ФАС Центрального округа от 11.02.08 № А62-2805/2007.

Правда, есть редкие решения, где суд указывал на необоснованность включения выкупных платежей в прочие расходы (постановление ФАС Поволжского округа от 25.09.08 № А55-17654/2007). Однако налогоплательщик сам добивался такого решения. Он, заключив договор лизинга, не сразу начал эксплуатировать полученное оборудование. Здесь рискованно включать все платежи в текущие расходы, так как налоговики заявляют об их необоснованности. Поэтому по соглашению с контрагентом в договоре была выделена сумма выкупных платежей, перечисленных отдельно от текущих. Выкупные платежи организация посчитала затратами на приобретение амортизируемого имущества. Они не относятся на текущие расходы (п. 5 ст. 270 НК РФ), и предприятие начисляло амортизацию.

Инспекция, пытаясь доказать неправомерность амортизационных отчислений, проиграла спор. Арбитраж сослался на выделение выкупных платежей и их обособление от текущих расходов.

Судьи поддерживают налогоплательщиков и в спорах о вычете НДС. Минфин России разрешает вычитать «входной» налог, как только перечислен лизинговый платеж и получен счет-фактура (см. п. 2 письма от 07.07.06 № 03-04-15/131). Иначе говоря, сотрудники Минфина России не требуют откладывать вычет, но рядовые проверяющие зачастую подходят строже. Они полагают, что НДС с выкупной цены вычитается, только когда предмет лизинга становится собственностью лизингополучателя. Подобные утверждения успешно оспаривались в судах. Для примера обратимся к постановлениям ФАС Западно-Сибирского округа от 27.05.08 № Ф04-3197/2008(5450-А46-6) и ФАС Московского округа от 25.04.07 № КА-А40/1228-07.

Там отмечено, что принимаемый к вычету НДС связан не с приобретением основного средства, а с услугами по договору лизинга. Они оказаны, и их стоимость равна общему платежу лизингополучателя. Если услуги необходимы для деятельности, выручка у которой облагается НДС, и у предприятия имеется счет-фактура, то к вычету принимается весь «входной» налог, приведенный в счете-фактуре.