Величина текущего налога на прибыль в строке 150 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» должна соответствовать сумме налога, отраженной в «прибыльной» декларации за тот же период. При наличии убытка в налоговом учете налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). А значит, в строке 150 «Текущий налог на прибыль» формы № 2 в этом случае должен стоять прочерк. Если там будет отрицательный показатель, значит, при подсчете текущего налога допущена ошибка. Чаще всего она возникает из-за того, что величина налогового убытка не включена в бухучете в вычитаемые временные разницы, хотя это нужно делать на основании пункта 11 ПБУ 18/02. Ведь в течение последующих 10 лет на сумму убытка можно будет уменьшать базу по налогу на прибыль (ст. 283 НК РФ).

Предположим, что по итогам 2008 года в декларации по налогу на прибыль отражен убыток в размере 390 000 руб. В бухучете на конец прошлого года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» числится убыток в размере 400 000 руб. По дебету счета 99 отражены постоянные налоговые обязательства общей суммой 6000 руб., а по кредиту счета 77 - отложенные налоговые обязательства в размере 3600 руб.

Наличие в налоговом учете убытка приводит к образованию вычитаемой временной разницы, а значит, и отложенного налогового актива в размере 93 600 руб. (390 000 руб. x 24%). При этом делается запись по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль».

С суммы «бухгалтерского» убытка начисляется условный доход по налогу на прибыль - 96 000 руб. (400 000 руб. x 24%). Эта сумма отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Текущий налог на прибыль в бухучете определяется исходя из величины условного дохода, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. 21 ПБУ 18/02). Таким образом, в нашей ситуации текущий налог на прибыль будет равен нулю (6000 руб. + 93 600 руб. - 3600 руб.- 96 000 руб.). В строке 150 формы № 2 ставится прочерк.