Как списать или продать испорченное имущество и учесть это для налога на прибыль и НДС.
Бывает, что на складе организации лежат товарно-материальные ценности, срок годности которых не истек, но они испорчены. Причем не в результате каких-либо чрезвычайных ситуаций (пожара, затопления) и не по вине сотрудников, а, например, просто из-за длительного хранения. И руководство решает от них избавиться - вывезти на помойку или продать хотя бы по низкой цене.
Какие документы при этом нужно составить? Можно ли учесть стоимость такого неликвида в целях налогообложения прибыли? И надо ли восстанавливать по нему НДС? На эти вопросы мы и ответим.
С чего начинается списание или уценкаПри выявлении кладовщиком или другим материально-ответственным лицом порчи имущества нужно провести инвентаризацию . Инициировать проведение инвентаризации можно, подав служебную (докладную) записку на имя руководителя. После этого он должен подписать приказ о проведении инвентаризации по форме N ИНВ-22 , которым утвердит состав комиссии.
По результатам инвентаризации оформите:
- опись по форме N ИНВ-3 ;
- ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме N ИНВ-26 ;
- акт о порче, бое, ломе ТМЦ по форме N ТОРГ-15 .
Причем использовать его можно как для товаров, так и для другого имущества. В графе 15 этого акта нужно отразить характеристики дефектов имущества. А в графах 10-13 надо указать сведения о новой - уцененной - стоимости дефектного имущества, если его еще можно продать. Эту стоимость определяет инвентаризационная комиссия.
Зачем в принципе нужно делать уценку ТМЦ?
В бухучете это необходимо, чтобы создать резерв под снижение стоимости ТМЦ и отразить их в балансе на конец года уже по сниженной цене, которая рассчитывается как первоначальная стоимость за вычетом резерва . Однако если вы собираетесь в скором времени продать эти ТМЦ, то можно не отражать в учете их уценку.
Списываем испорченные ТМЦСначала рассмотрим ситуацию, когда имущество полностью непригодно для дальнейшего использования и его можно только списать.
ШАГ 1. Составляем первичку на списание.
Вам надо оформить акт о списании ТМЦ по форме N ТОРГ-16 , указав в нем в графе 5 причину списания ТМЦ.
ШАГ 2. Определяемся с учетом для целей налогообложения.
Есть два варианта учета дефектного имущества - безопасный и рискованный. Какой применять - решать вам.
┌----------------------------┐ ┌---------------------------------┐│ Безопасный (но невыгодный) │ │ Рискованный вариант ││ вариант │ │ ││┌--------------------------┐│ │┌-------------------------------┐│││- не учитывать в ││ ││- учесть в"прибыльных" расходах││││"прибыльных" расходах ││ ││стоимость испорченных ТМЦ. Суды││││стоимость испорченных ТМЦ.││ ││считают такие расходы ││││Минфин указывает, что эти ││ ││экономически оправданными, ││││затраты экономически ││ ││поскольку ТМЦ предназначались ││││неоправданны ││ ││для деятельности, направленной ││││ ││ ││на получение прибыли │││└--------------------------┘│ │└-------------------------------┘││┌--------------------------┐│ │┌-------------------------------┐│││- восстановить НДС по ││ ││- не восстанавливать НДС по ││││испорченным ТМЦ в том ││ ││испорченным ТМЦ. Перечень ││││периоде, в котором они ││ ││случаев, когда нужно ││││списываются . Ведь ││ ││восстановить НДС, является ││││выбытие ТМЦ не является ││ ││закрытым, и в нем нет списания ││││объектом налогообложения ││ ││испорченных ТМЦ ││││по НДС ││ ││ │││└--------------------------┘│ │└-------------------------------┘│└----------------------------┘ └---------------------------------┘Продаем уцененные ТМЦИногда, несмотря на то что ТМЦ испорчены, к примеру, в результате морального устаревания или после их использования в качестве рекламных образцов, их еще можно уценить и продать.
Анализируем цену продажи
Как известно, в некоторых случаях налоговики могут проверить правильность применения цен по сделкам . В том числе если цены по идентичным товарам различаются более чем на 20% . Однако к нашему случаю это не относится. Сниженная цена на испорченные ТМЦ - это и есть их рыночная цена . Она не может быть такой же, как по нормальным ТМЦ. К примеру, холодильник с вмятиной не может стоить столько же, сколько без нее.
Примечание. Кстати, если ваши ТМЦ не испортились, а просто стали неликвидными, например морально устарели (на рынке появилась новая модель такого товара), то для их продажи по сниженным ценам проводить инвентаризацию и составлять акт по форме N ТОРГ-15 не надо. Чтобы обосновать размер уценки, можно оформить расчет, отражающий суммы затрат, которые возникнут, если продолжать их хранить или утилизировать, а не продавать, пусть даже с убытком. Так вы сможете обосновать целесообразность убыточной реализации этих ТМЦ .
Учитываем продажу для целей налогообложения
Доход от продажи ТМЦ по сниженным ценам учитывается в обычном порядке. А в расходы включаются следующие суммы:
- если ТМЦ уценены из-за того, что потеряли свои первоначальные свойства при экспонировании в рекламных целях (например, при оформлении витрин) и их стоимость ранее не была включена в рекламные расходы, то:
- если ТМЦ уценены по другим причинам, то в расходы включается вся их изначальная стоимость (без учета уценки) .
* * *
Как видите, и при списании испорченных ТМЦ, и при их продаже главное - правильно оформить первичные документы.
п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н
утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88
утв. Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26
утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132
п. 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н
подп. "д" п. 125 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н
Письма Минфина России от 14.06.2011 N 03-03-06/1/342, от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428
Постановления ФАС СЗО от 11.09.2008 N А56-3652/2007; ФАС МО от 22.06.2005 N КА-А41/5477-05, от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2
Письма Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397
п. 3 ст. 170 НК РФ; Постановления ФАС ДВО от 27.12.2010 N Ф03-8694/2010; ФАС ЗСО от 27.05.2009 N Ф04-3164/2009(7499-А27-34)
п. 2 ст. 40 НК РФ; п. 13 Постановления Пленума Верховного суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.99
п. 2 ст. 40 НК РФ
Постановления ФАС СКО от 10.07.2009 N А32-18956/2008-19/251; Восемнадцатого ААС от 06.10.2010 N 18АП-7858/2010
Постановление ФАС МО от 16.04.2009 N КА-А40/3035-09
подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ
п. 5 ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ
подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 268, ст. 320 НК РФ; Письмо Минфина России от 18.09.2009 N 03-03-06/1/590
< Предыдущая | Следующая > |
---|