С 2013 года организациям, применяющим упрощенную систему, придется вести бухгалтерский учет в полном объеме. Освобождение от этой обязанности для них в новом Федеральном законе «О бухгалтерском учете» не предусмотрено. И все же некоторые особенности по сравнению с ведением учета на общей системе есть…

К чему готовиться

В настоящее время застройщики нередко привлекают в качестве подрядчиков организации, применяющие упрощенную систему. Это позволяет удешевить себестоимость построенных объектов за счет экономии на взносах во внебюджетные фонды. Действующий Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ) освобождает организации, применяющие «упрощенку», от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Хотя, по мнению Минфина России, они обязаны вести бухучет в силу иных законов (в частности, федеральных законов «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах»).

Получается, что льгота для компаний, работающих по упрощенной системе налогообложения, заключается только в отсутствии обязанности представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и органы статистики.

Требования изменены

С 1 января 2013 года вступит в силу новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ), который не предусматривает каких-либо исключений для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в отношении обязанности ведения бух­учета и представления бухгалтерской отчетности.

Таким образом, бухгалтерский учет для строительных фирм на «упрощенке» с 2013 года будет обязателен (независимо от выбранного объекта налогообложения).

Что необходимо сделать

Если организация не ведет бухгалтерский учет в 2012 году в полном объеме, то на 31 декабря 2012 года для корректного ввода входящих остатков по счетам необходимо провести инвентаризацию имущества, определить стоимость незавершенного строительства, провести сверку расчетов с заказчиками и подрядчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами.

Разница между величиной активов и пассивов – это прибыль или убыток (счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)»).

Упрощение учета

Все организации с 2013 года должны представлять в налоговую инспекцию только годовую бухгалтерскую отчетность (подп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ). Формирование промежуточной (поквартальной) бухгалтерской отчетности будет не обязательным, а только по требованию руководства организации, учредителей или иных пользователей, например банков (если организации понадобится кредит), и т.д.

Формирование бухгалтерской отчетности должно исходить из того, что отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н).

При этом приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, утвердившим формы бухгалтерской отчетности, установлено, что субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе (п. 6 приказа). А именно:

– в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации по статьям);

– в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Однако при необходимости (или при желании) малые предприятия могут составлять бухгалтерскую отчетность в полном объеме.

Напомним критерии субъектов малого предпринимательства:

– по структуре уставного капитала. Суммарная доля участия в уставном (складочном) капитале организации органов власти (всех уровней), иностранных юридических лиц и граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов, а также доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 процентов;

– по численности работников. Средняя численность работников организации за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек (до 100 человек включительно);

– по выручке. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн руб. (значение установлено постановлением Правительства РФ от 22 июля 2008 г. № 556).

Сравним с критериями, применяемыми для «упрощенки»:

– доля участия любых других организаций в уставном капитале организации должна быть не более 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ);

– среднесписочная численность работников за отчетный период должна быть не больше 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ);

– доходы в течение года не должны превышать 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Лимит доходов в 60 млн руб. будет применяться и в 2013 году (подп. «в» п. 11 ст. 2 Федерального закона от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ).

Как видим, все организации, применяющие упрощенную систему, соответствуют критериям субъектов малого предпринимательства. Поэтому с 2013 года они вправе не применять некоторые положения нормативных актов по бухгалтерскому учету. Для удобства они приведены в виде таблицы.

Указанные возможности упрощения учета нужно закрепить в бухгалтерской учетной политике.

Минфин России в информации № П3-3/2010 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» дал ряд рекомендаций, в их числе:

– сокращение количества синтетических счетов в рабочем плане счетов путем их группировки (например, объединение всех затратных счетов на счете 20 «Основное производство»);

– применение упрощенной системы бухгалтерского учета – с использованием или без использования регистров бухгалтерского учета имущества. Форма учета без использования регистров бухучета имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Она рекомендована фирмам, совершающим незначительное количество операций (как правило, не более 30 в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов;

– использование кассового метода учета доходов и расходов;

– неприменение ПБУ 2/2008 при учете доходов и расходов по договору строительного подряда;

– неотражение оценочных обязательств (можно не создавать резервы предстоящих расходов – на предстоящую оплату отпусков работникам, гарантийный ремонт и т. д.).

По мнению автора, руководствоваться перечисленными «послаблениями» следует с осторожностью. Хотя новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ тоже содержит положения о возможности упрощения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (п. 3 ст. 20).

Однако следует учитывать, что приведенные рекомендации были даны в 2010 году еще до его принятия.

Важно запомнить

Cубъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н). Возможности упрощения учета нужно закрепить в учетной политике.